ZMIANY W HIPOTEKACH A PCC

W dniu 20 lutego 2011 r. weszła w życie nowelizacja ustawy o księgach wieczystych i hipotece. Zniknął podział na hipotekę kaucyjną i zwykłą.

Obecnie można ustanowić tylko hipotekę. Wcześniej ustanowienie hipoteki kaucyjnej było opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wydsokości 19 zł, a hipoteki zwykłej 0,1% wartości zabezpieczanej wierzytelności.

Dotychczas były dwa rodzaje hipotek: zwykła, która zabezpieczała wierzytelności o dokładnie znanej wartości (np. kredyt hipoteczny) oraz hipoteka kaucyjna, która zabezpiecza przyszłe wierzytelności o nieustalonej wysokości (np. odsetki oraz koszty związane z egzekucją długu).

Obecnie w wyniku nowelizacji ustawy o księgach wieczystych i hipotece (ustawa z dnia 26 czerwca 2009 r. o zmianie ustawy o księgach wieczystych i hipotece oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. nr 131, poz. 1075), można ustanowić tylko jedną hipotekę, która obejmuje wszystkie zobowiązania.

Nowa hipoteka zabezpiecza wierzytelność do oznaczonej sumy pieniężnej. Suma hipoteki może zatem być wyższa niż zabezpieczona wierzytelność główna. W przypadku hipoteki umownej strony mogą ją określić według swojego uznania, tak aby obejmowała także roszczenia o odsetki, koszty postępowania i inne określone roszczenia o świadczenia uboczne.

Ponieważ kwota zabezpieczonej wierzytelności jest znana, zatem nie ma problemu z zastosowaneim odpowiedniej stawki podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podatkowi podlega ustanowienie hipoteki. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia oświadczenia o ustanowieniu hipoteki lub zawarcia umowy ustanowienia hipoteki.

Spoczywa on na składającym oświadczenie woli o ustanowieniu hipoteki. Podstawą opodatkowania przy ustanowieniu hipoteki jest kwota zabezpieczonej wierzytelności.

Stawka podatku na zabezpieczenie wierzytelności istniejących wynosi - od kwoty zabezpieczonej wierzytelności 0,1%.

STAWKA VAT NA APARATY SŁUCHOWE 2011

Od dnia 1 stycznia 2011 r. w ustawie o VAT pojawił się znowelizowany załącznik nr 3, który zawiera wykaz towarów i usług opodatkowanych nową stawką podatku - 8% VAT, pod poz. 95 znajdują się sklasyfikowane według nowego PKWiU z 2008 r. 26.60.14.0 Stymulatory serca, aparaty słuchowe.

Zatem do ich sprzedaży stosuje się stawkę 8% VAT.

NOWY ŚRODEK TRANSPORTU 2011

Nowymi środkami transportu są pojazdy fabrycznie nowe. Nowym środkiem transportu jest również samochód kupiony od osoby prywatnej w innym państwie członkowskim, która użytkowała go przez 4 miesiące, ale nie przejechała nim więcej niż 6.000 km.

Nowymi środkami transportu są pojazdy lądowe, które spełniają warunki odnośnie mocy silnika bądź jego pojemności skokowej oraz dotyczące okresu ich użytkowania.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. zmieniła się definicja pojazdów lądowych uznawanych za nowe środki transportu.

Obecnie każdy pojazd lądowy, który spełnia łącznie 2 ww. warunki jest nowym środkiem transportu.

Nowym środkiem transportu jest pojazd, napędzany silnikiem o mocy większej niż 7,2 kW. Jeśli moc silnika jest mniejsza, to pojazd jest nowym środkiem transportu jeśli pojemność skokowa silnika jest większa niż 48 cm3.

Środek transportu jest nowy, jeśli nie przejedzie więcej niż 6.000 km. Jeśli nie przejechał 6.000 km, to przestanie być nowym jeśli upłynęło 6 miesięcy od dnia dopuszczenia go do użytku.

Dzień oddania do użytku to:
- dzień rejestracji, albo dzień w którym powinien być zarejestrowany na terytorium państwa członkowskiego jego wytworzeniav (według daty wcześniejszej),
- dzień wydania przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień w którym został po raz pierwszy użyty do celów demonstracyjnych przez producenta.

Nowym środkiem transportu jest takze pojazd uszkodzony, o ile spełnia ww. warunki.

MAŁE ZLECENIA 2011

Zmieniły się przepisy dotyczące zasad rozliczania małych zleceń, do 200 zł, które można opodatkować podatkiem zryczałtowanym 18%.

Poprzednio w tym zakresie była mowa o wynagrodzeniu w ciągu jednego miesiąca. Z tego też względu w moim przekonaniu, jeżeli umowa będzie dotyczyła dłuższego niż miesięczny okresu i gdy wynikające z niej wynagrodzenie łącznie będzie wyższe niż 200 zł, to w takiej sytuacji nie można zastosować zryczałtowanej formy opodatkowania.

KSZTAŁCENIE I PRZEKLWALIFIKOWANIE ZAWODOWE A VAT 2011

Minister Finansów wyjaśnił kwestie dotyczące zwolnienia z VAT usług kształcenia a także kwestie interpretacji pojęcia kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego.

Odnosząc się natomiast do kwestii interpretacji pojęcia kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego, Minister Finansów wyjaśnił, że pojęcie to zostało zaczerpnięte z art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE Rady.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia (…) stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI dyrektywy (obecnie art. 132 dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe zwolnienia, oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której zasadza się wspólny system podatku VAT. Zatem powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 13 powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 27).

Minister Finansów ma rację tylko częściowo. Zwolnienie z VAT, nie jest ulgą podatkową i ma inny cel. Zazwyczaj dotyczy usług, które w każdym państwie członkowskim mogą być uregulowane w odmienny sposób i które wspierają tego typu usługi świadczone przez państwo niekomercyjnie (kształcenie, ochrona zdrowia, sport, kultura).

W przypadku usług edukacyjnych należy stosować ich szerokie rozumienie. ETS wypowiadał się w tej sprawie wielokrotnie: (m.in. orzeczenia Werner Haderer, Horizon College, Ingenieurbiüro Eulitz).

Według ETS usługi edukacyjne należy rozumieć szeroko, a zwolnienie uzasadnia się celem zabezpieczenia dostępności i powszechności świadczeń edukacyjnych, a zwolnienie z opodatkowania ma pozwolić na utrzymanie ich cen na najniższym poziomie.

Przepisy Dyrektywy pozwalają państwom członkowski zwolnić kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe i przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związaną, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Zwalnia się też nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Zwolnienie przysługuje gdy nauczyciel prowadzi nauczanie na własnych rachunek, na podstawie umowy miedzy nim a uczniem. Mogą być one świadczone także na rzecz osób posiadających wyższe wykształcenie.

Usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostały zdefiniowane w rozporządzeniu Rady 1777/2005. Usługi te należy rozumieć jako pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych (za: Usługi zwolnione z VAT w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości, Łukasz Jamróz i in., Wydawnictwo Wolters Kluwer business nr 12/2010).

KONIEC LOKAT ANTYBELKOWYCH!

Minister Finansów postanowił ukrócić możliwość zakładania lokat pozwalających na ominięcie tzw. podatku Belki.

Zmieni w tym celu przepisy Ordynacji podatkowej dotyczace zaokrąglania podstawy opodatkowania.

Uzyskiwane przez podatników dochody (przychody) z tytułu odsetek, w tym w szczególności z odsetek lub innych przychodów od środków pienięznych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania podlegają rozliczeniu zgodnie z przepisami ustawy – Ordynacja podatkowa.

W odniesieniu do podstaw opodatkowania oraz kwot należnego podatku stosuje się wynikające z Ordynacji podatkowej zasady zaokrąglania do pełnego złotego. Zasady te odpowiadają zasadom arytmetyki, co
oznacza, że końcówki kwot mniejsze niż 50 groszy zaokrągla się w dół a równe lub wyższe niż 50 groszy zaokrągla się w górę.

W praktyce oznacza to, że podstawa opodatkowania dla przychodu z odsetek w kwocie 2,60 zł jest równa 3 zł a obliczony według zryczałtowanej
stawki 19% podatek, który wynosi 0,57 zł zaokrąglany jest do 1 zł.

Rozwiązanie takie stosuje się ze względu na ekonomikę poboru podatku, w tym przede wszystkim eliminowanie ryzyka błędów popełnianych przy rozliczeniach i płatności podatków.

NIEKORZYSTNA LIKWIDACJA DZIAŁALNOŚCI 2011

Z uwagi na zmiany w podatku dochodowym od osób fizycznych, które zaczęły obowiązywać od dnia 1 stycznia 2011 r., od podatników, którzy zlikwidują działalność gospodarczą w tym roku, fiskus będzie mógł się domagać podatku od sprzedawanych przez nich:

1) towarów handlowych, których zakup zaliczyli do kosztów uzysakania przychdów,

2) wyposażenia zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów,

3) narzędzi, itp., które także zaliczyli do kosztów uzyskania przychodów,

4) środków trwałych, które w całości zostały przez nich zamortyzowane.

Nowe przepisy pozwalają na to przez 6 lat następujących po zlikwidowaniu działalności, jeśli podatnicy będą chcieli odpłatnie zbyć ww. składniki majątkowe.

KURSY DLA DOROSŁYCH A VAT

Kursy dla dorosłych uczestników nie są objęte zwolnieniem, tak uważa Hanna Kozłowska, doradca podatkowy (Rzeczpospolita z 8 lutego 2011 r.).
Zdaniem ww. eksperta, jeżeli podatnik wpisany na listę placówek oświatowych świadczy usługi szkoleniowe, których rezultatem jest jedynie kształcenie z pominięciem elementu wychowania, będzie zmuszony do opodatkowania tych szkoleń VAT.

Tak wynika z najnowszej interpretacji oragnów podatkowych z 20 stycznia 2011 r. (IPPP3/443- 1196/10-2/JK).

CENA JEDNOSTKOWA NA FAKTURZE

W fakturze za cenę jednostkową danej usługi kompleksowej uznaje się łączną cenę za poszczególne usługi cząstkowe tego samego rodzaju.

Jeżeli faktura jest wystawiana w oparciu o cennik usług, np. w hotelu, które to cenniki stanowią wewnętrzny dokument, a ich treść jest adresowana do nabywcy usługi.

Zatem nie wpływaja one na treść wystawianych przez przedsiębiorcę faktur VAT.

W oparciu o cennik, możliwe jest wystawienie faktury VAT, w której cena jednostkowa za osobodobę będzie obejmowała jedną kwotą pobyt w hotelu 30 osobowej wycieczki przez tydzień.

SKONTO W KPIR 2011

Skonto to procentowe zmniejszenie należności dla dostawcy z tytułu dotrzymania umówionego terminu zapłaty. Na skutek skonta obniżeniu ulega cena towaru.

Następuje już po nabyciu towarów, w momencie faktycznej zapłaty.
Wymaga sporządzenia noty księgowej, w której nalezy ująć jego rzeczywisty przebieg, czyli wskazać treść pierwotnej faktury oraz stosowne rozliczenie.

Skutkiem skonta jest obniżenie pierwotnego kosztu zakupu danego składnika majątkowego. Notę księgową dokumentującą skonto wpisujemy do KPiR ze znakiem ujemnym lub na czerwono.

Notę tę należy ująć pod datą dnia, w którym faktycznie nastąpiła zapłata za nabywane składniki majątkowe.

Jeżeli transakcja przebiegała w walucie obcej i pierwotnie była przeliczona na złote po średnim kursie NBP, zmniejszenia pierwotnego zobowiązania wynikającego z faktury kontrahenta należy dokonać również z zastosowaniem tego samego kursu, ponieważ mamy tu do czynienia z wynikającym ze skonta zmniejszeniem się pierwotnie wyrażonej ceny zakupu.

Przy transakcjach wyrażonych w walutach w każdym przypadku należy wziąć pod uwagę powstanie ewentualnych różnic kursowych.

USŁUGI DERMATOLOGII ESTETYCZNEJ. VAT 2011

Od dnia 1 stycznia 2011 r. usługi dermatologii estetycznej nie są zwolnione od podatku VAT. Obowiązuje na nie stawka 23%.

Ze zwolnienia od VAT korzystają bowiem usługi:

1) w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej;
2) w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez:

a) lekarzy i lekarzy dentystów,
b) pielęgniarki i położne,
c) osoby wykonujące inne zawody medyczne, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz.U. z 2007 r. nr 14, poz. 89 z późn. zm.),
d) psychologów.

UTYLIZACJA PADŁYCH ZWIERZĄT A VAT W 2011

Usługi związane z unieszkodliwianiem (utylizacją) odpadów, za jakie uznaje się padłe zwierzęta (w tym również ich zbiórkę) mieszczą się w grupowaniu działu oznaczonego symbolem 38.

Usługi te, w zależności od tego co dalej działo się będzie padłymi zwierzętami (zbieranie w celu przetwarzania, zbieranie w celu ostatecznej likwidacji nienadających się do przetworzenia) zalicza się usług wymienionych w grupowaniach PKWiU 2008pod symbolami: 38.11.1, 38.11.2, 38.21.10.0.

Usługi te należą więc do wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT – pod poz. 143-148. Obowiązek podatkowy w VAT z tytułu takich usług powstaje z chwilą upływu terminu płatności.

DOTACJE Z FUNDUSZY UNIJNYCH NA ROZPOCZĘCIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

Co do zasady otrzymane z urzędu pracy z funduszy unijnych dofinansowanie stanowi przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przychód ten jednak jest całkowicie zwolniony od podatku dochodowego. Zatem nie należy go wykazywać w KPiR.

W konsekwencji nie są kosztami uzyskania przychodów wydatki oraz kwoty odpisów amortyzacyjnych od zakupionych środków trwałych, których należy dokonywać, jeżeli ich zakup w całości zostanie sfinansowany ze środków pochodzących z dofinansowania otrzymanego z urzędu pracy.

USŁUGI MEDYCYNY PRACY A VAT

Od dnia 1 stycznia 2011 r. usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone zarówno przez placówki medyczne, jak i przez lekarzy są zwolnione z podatku VAT.

Jeżeli na zlecenie pracodawcy zoz lub lekarz przeprowadza badania profilaktyczne, mamy do czynienia ze świadczeniem usług zwolnionych od podatku.

Jest tak bowiem:
- pracodawcy są zobowiązani do przeprowadzania i pokrywania kosztów badań profilaktycznych świadczonych na rzecz pracowników lub kandydatów na pracowników,
- zwolnienie zostało ustanowione z uwagi na określony cel.

Badania profilaktyczne (lub inne rodzaje usług opieki medycznej) są zwolnione od podatku VAT zawsze gdy są one prowadzone w celu wskazanym przez ustawę i to niezależnie od tego, kto jest ich formalnym nabywcą (komu wystawiana jest faktura).