LEGALNE DZIAŁANIE NIE MOŻE PROWADZIĆ DO NADUŻYCIA PRAWA!

Tak uznał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia z 6 kwietnia 2011 r., przyznając rację Dyrektorowi Izby Skarbowej, który zarzucił podatnikowi rozliczającemu VAT według struktury zakupów, nadużywanie tej formy rozliczeń w celu osiągnięcia korzyści.

Podatnik prowadził działalność w zakresie kantoru wymiany walut oraz handlu detalicznego i obwoźnego, korzystając ze zwolnienia z ewidencjonowania obrotu, uzyskanego z handlu, przy użyciu kas rejestrujących na podstawie §3 pkt 3 rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. nr 234 poz. 1971 ze zm.).

Organy kontroli skarbowej zakwestionowały u podatnika sposób rozliczania struktury, choć podatnik rozliczał się zgodnie z prawem, jednak w sposób bardzo korzystny dla siebie.

Organ kontroli skarbowej uznał, że sytuacja taka spowodowana była celowym działaniem, ponieważ podatnik - w miesiącach, w których dokonywał tylko zakupu znikomych ilości towarów opodatkowanych stawkami niższymi, tj. 7% i 3% wykazywał dużą wartość sprzedaży papierosów, natomiast w okresie, gdy dokonywał zakupu znacznej ilości papierosów ze stawką 22%, wykazana sprzedaż towaru była bardzo niska.

W rezultacie stosowanego systemu dokonywania zakupów i rozliczania podatku należnego nastąpiło zaniżenie deklarowanych wartości podatku należnego, gdyż od towarów, których sprzedaż objęta była stawką 22%, podatnik zadeklarował podatek należny wg stawek 3% lub 7%. W następstwie tego podatnik deklarował nadwyżkę podatku naliczonego nad podatkiem należnym, w każdym okresie rozliczeniowym.

Organ kontroli skarbowej oceniając zebrany materiał dowodowy uznał, że postępowanie podatnika świadczy o celowym zaniżaniu podatku należnego z tytułu prowadzonej działalności handlowej, a to prowadzi do wniosku, że księgi podatkowe są nierzetelne.

Ewidencja podatkowa powinna bowiem stanowić podstawę do prawidłowego określenia podstawy opodatkowania i podatku należnego, a warunku tego nie spełniają rejestry prowadzone przez podatnika.

WIELKANOC 2011

Wesołych Świąt Wielkiej Nocy!

MINISTER MÓWI NIE RODZICOM ZARABIAJĄCYCH DZIECI W SPRAWIE ULGI

W opinii Ministerstwa Finansów dochód osiągnięty prezz dziecko zagranicą, niezależnie od tego czy podlega opodatkowaniu w Polsce, czy też jest zwolniony, należy wliczyć do limitu uprawiajacego rodziców do ulgi prorodzinnej. Dotyczy to zarówno dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych jak i dochodów z papierów wartościowych.

Nawet jeżeli dochody zagraniczne są zwolnione z opodatkowania, to jednak stosownie do regulacji zawartej w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wpływają lub mogą wpływać na opodatkowanie dochodów uzyskanych w Polsce.

Odmienne rozumienie omawianego przepisu pozostawałoby w rażącej sprzeczności z zasadą racjonalności ustawodawcy, która jest podstawowym założeniem w procesie wykładni prawa. Potrzeba respektowania przesłanki o racjonalności ustawodawcy wyklucza możliwość przyjęcia, że jego wolą było doprowadzenie do naruszenia zasad równości i sprawiedliwości społecznej w systemie prawa normującego określoną dziedzinę życia społecznego, w tym zobowiązań podatkowych.

Racjonalny ustawodawca nie różnicuje podatników chcących korzystać z ulgi prorodzinnej, uzależniając korzystanie z odliczenia od faktu, czy jego dziecko uzyskuje dochody w Polsce, czy za granicą oraz jaka metoda zapobiegająca podwójnemu opodatkowaniu ma zastosowanie do dochodów dziecka.

Z tego też powodu należy uznać, iż art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno dochody uzyskane w Polsce, jak i za granicą (i to bez względu na to, jaka metoda unikania podwójnego opodatkowania ma do nich zastosowanie).

Nie można zatem podzielić poglądu zawartego w zmienianej interpretacji, iż dochody uzyskiwane przez córkę podatniczki w Hiszpanii w roku 2009 nie miały wpływu na prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej.

ULGA REHABILITACYJNA 2010-2011

W niedawno wydanym piśmie dotyczącym wydatków na cele rehabilitacyjne poniesionych przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną, Minister Finansów stwierdził, że rodzaj orzeczenia może stanowić podstawę do korzystania z ulgi wyłącznie z tytułu tych wydatków rehabilitacyjnych, których odliczenie nie jest uwarunkowane zaliczeniem osoby niepełnosprawnej do I lub II grupy inwalidztwa.

Trzeba mieć jednak na uwadze, że posiadanie orzeczenia o częściowej niezdolności do pracy, traktowanego na równi z orzeczeniem o lekkim stopniu niepełnosprawności (art. 5 pkt 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. z 2010 r. nr 214, poz. 1407, z późn. zm.), nie kwalifikuje takiej osoby niepełnosprawnej do żadnej grupy inwalidztwa, o której mowa w art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

75% RYCZAŁT ZA UCHYLANIE SIĘ OD OPODATKOWANIA, JEST ZGODNY Z KONSTYTUCJĄ!

Sankcyjny ryczałt o stawce 75% za uchylanie się od opodatkowania, gdy za ten sam czyn osobę fizyczą ukarano za przestępstwo lub wykroczenie skarbowe, jest zgodny z Konstytucją (P 90/08).

Trybunał Konstytucyjny orzekł, że art. 54 ustawy z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy w zakresie, w jakim przewiduje odpowiedzialność karną za przestępstwo skarbowe albo wykroczenie skarbowe podatnika będącego osobą fizyczną, któremu za ten sam czyn, polegający na uchyleniu się od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez nieujawnienie właściwemu organowi przedmiotu lub podstawy opodatkowania lub niezłożenie deklaracji - z narażeniem przez to podatku na uszczuplenie - wymierzono uprzednio zryczałtowany podatek dochodowy na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 75% dochodu, jest zgodny z art. 2 Konstytucji.

Kwestionowany przepis sankcjonuje nieujawnienie właściwemu organowi przedmiotu opodatkowania albo podstawy opodatkowania, co prowadzi do uszczuplenia podatku. Stan taki powoduje, że czyny podatników, którzy podlegają administracyjnej odpowiedzialności podatkowej, skutkiem której pobiera się od nich zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 75% dochodu, są jednocześnie kwalifikowane jako przestępstwa albo wykroczenia, zagrożone karami określonymi w kodeksie karnym skarbowym. Odpowiedzialność karna skarbowa podatników staje się konkurencyjna względem odpowiedzialności administracyjnej, polegającej na obciążeniu ich finansową sankcją podatkową.

FAKTURA NA SPRZEDAŻ ZŁOMU 2011

Faktura stwierdzająca dokonanie dostawy złomu lub uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, objętych systemem odwrotnego obciążenia nie zawiera danych dotyczących:

• stawki podatku
• kwoty podatku
• kwoty należności wraz z podatkiem

Zamiast tego powinna ona zawierać:

• adnotację, że podatek rozlicza nabywca lub
• wskazanie właściwego przepisu ustawy lub dyrektywy, wskazującego, że podatek rozlicza nabywca, lub
• oznaczenie „odwrotne obciążenie”.

Podatnik ma więc prawo wyboru, którą z trzech możliwych formuł umieści w fakturze.

W przypadku wystawienia faktury z wykazaną kwotą podatku, dokumentującej ww. czynności objęte systemem odwrotnego obciążenia, faktura ta nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. Oznacza to, że błędne wykazanie podatku w fakturze nie będzie uprawniało nabywcy do odliczenia podatku naliczonego (art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy o VAT).

Nabywca w przypadku otrzymania faktury stwierdzającej dostawę złomu lub uprawnień do emisji do powietrza gazów cieplarnianych wystawia fakturę wewnętrzną.

Faktury te mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta i można je wystawić w jednym egzemplarzu. Poza tym za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą czynności dokonane w tym okresie.

STAWKA VAT NA NAPOJE 2011

W związku z nowelizacją ustawy o VAT obowiązujacą od dnia 1 kwietnia 2011 r., zmieniły się przepisy dotyczące opodatkowania VAT napojów. Obecnie napoje podlegają opodatkowaniu stawką VAT 23%.

W nowelizacji doprecyzowano zakres stosowania obniżonej stawki w odniesieniu do napojów bezalkoholowych – poz. 31 załącznika nr 10 oraz poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Istotą tych zmian jest jednoznaczne stwierdzenie, że obniżone stawki podatku nie mają zastosowania do napojów gazowanych i niegazowanych, które zawierają tylko niewielkie ilości soku.

Napoje te do końca 2010 r. również podlegały opodatkowaniu według stawki podstawowej.

NA KTÓRE CIASTKA STAWKA VAT WYNOSI 8%?

Po raz kolejny zmieniły się przepisy ustawy o VAT dotyczące stawki VAT na wyroby ciastkarskie. Z dniem 1 kwietnia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz.U. nr 64, poz. 332), która zmienia stawkę VAT na wyroby ciastkarskie i ciastka świeże.

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT (obniżającym stawkę VAT do 8%) pod poz. 32 występuje symbol ex 10.71.12.0, który dotyczy wyrobów ciastkarskich i ciastek, świeżych, których data minimalnej trwałości oznaczona zgodnie z odrębnymi przepisami nie przekracza 45 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie z odrębnymi przepisami wyłącznie terminem przydatności do spożycia, termin ten również nie przekracza 45 dni.

KURSY KWALIFIKACYJNE NA INSTRUKTORÓW. VAT 2011

Kursy kwalifikacyjne dla instruktorów nauki jazdy korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja indywidualna z dnia 28 marca 2011 r.).

Zauważa się, że przedmiotowe kursy kwalifikacyjne dla instruktorów nauki jazdy prowadzone są na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2005 r. nr 2108, poz. 908 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 1 kwietnia 2010 r. w sprawie szkolenia kierowców wykonujących przewóz drogowy (Dz.U. nr 53, poz. 314).

Jak wskazał podatnik, świadczone przez niego szkolenia, stanowią kształcenie zawodowe w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, gdyż uzyskane kwalifikacje po ukończonych szkoleniach są zgodne z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 27 stycznia 2010 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz.U. nr 82, poz. 537).

Opisane we wniosku szkolenia, kursy i sprawdzenia kwalifikacji, są zatem ściśle uregulowane w odrębnych przepisach. Oznacza to, że świadczone przez podatnika usługi polegające na prowadzaniu ww. szkoleń, kursów i sprawdzenia kwalifikacji, spełniają przesłanki do uznania za usługi kształcenia zawodowego. Ponadto, usługi te są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż prowadzone przez podatnika szkolenia, kursy i sprawdzenia kwalifikacji, spełniają przesłanki do uznania za usługi kształcenia zawodowego, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy. Ponadto, prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Tak więc przedmiotowe szkolenia, kursy i sprawdzenia kwalifikacji korzystają ze zwolnienia od podatku , zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ww. ustawy.

KURSY DLA KIEROWCÓW A ZWOLNIENIE Z VAT 2011

Kursy dokształcające dla kierowców przewożących towary niebezpieczne, są zwolnione z VAT. Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja indywidualna z dnia 28 marca 2011 r.).

Organ podatkowy wskazał, że z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przenoszą uregulowania dotyczące tej tematyki do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ww. ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.

Jak wskazał podatnik, świadczone przez niego szkolenia, stanowią kształcenie zawodowe w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, gdyż uzyskane kwalifikacje po ukończonych szkoleniach są zgodne z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 27 stycznia 2010 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz.U. nr 82, poz. 537).

ZAWIESZENIE DZIAŁALNOŚCI A PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI

W piśmie z dnia 21 lutego 2011 r. Minister Finansów wypowiedział się na temat opodatkowania podatkiem od nieruchomości w okresie zawieszenia działalności gospodarczej.

Zdaniem resortu finansów, obowiązujące przepisy ustawy o podatkach i opłatach lokalnych przewidują regulacje uniwersalne umożliwiające zmianę wysokości stawki podatku od nieruchomości dla poszczególnych przedmiotów opodatkowania - również w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę.